{"id":1990,"date":"2020-07-14T12:47:00","date_gmt":"2020-07-14T15:47:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.bsspce.com.br\/blog\/?p=1990"},"modified":"2022-07-14T10:01:34","modified_gmt":"2022-07-14T13:01:34","slug":"esta-aproveitando-credito-de-icms-na-aquisicao-de-mercadoria-de-contribuinte-substituido-no-territorio-paulista","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.bsspce.com.br\/blog\/esta-aproveitando-credito-de-icms-na-aquisicao-de-mercadoria-de-contribuinte-substituido-no-territorio-paulista\/","title":{"rendered":"Est\u00e1 aproveitando cr\u00e9dito de ICMS na aquisi\u00e7\u00e3o de mercadoria de contribuinte substitu\u00eddo no territ\u00f3rio paulista?"},"content":{"rendered":"\r\n
\"\"<\/figure>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Como aponta\u00a0MANNI,CABRAL<\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

“Substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria \u00e9 um regime que consiste em obrigar algu\u00e9m a pagar, atrav\u00e9s de lei, n\u00e3o apenas o imposto (ICMS) atinente \u00e0 opera\u00e7\u00e3o por ele praticada, mas tamb\u00e9m, o imposto devido por outro contribuinte, relativo \u00e0 outra opera\u00e7\u00e3o ou opera\u00e7\u00f5es posteriores. Desta forma, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obriga\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, imputada tal dever de recolhimento ao terceiro (e n\u00e3o \u00e0quele que praticou o fato gerador diretamente), que possui vincula\u00e7\u00e3o direta com aquele que deu causa ao fato”<\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

________________________________________<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

MANNI,CABRAL Editora Madamu,100 resposta sobre ICMS-ST.Guia r\u00e1pido de consulta.2018,p.23<\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

As legisla\u00e7\u00f5es federais que regulam a substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria:<\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

1.Constitui\u00e7\u00e3o Federal<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Art. 150. Sem preju\u00edzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, \u00e9 vedado \u00e0 Uni\u00e3o, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Munic\u00edpios:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

\u00a7 7\u00ba\u00a0A lei poder\u00e1 atribuir a sujeito passivo de obriga\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria a condi\u00e7\u00e3o de respons\u00e1vel pelo pagamento de imposto ou contribui\u00e7\u00e3o, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restitui\u00e7\u00e3o da quantia paga, caso n\u00e3o se realize o fato gerador presumido<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

\u00a7 2\u00ba O imposto previsto no inciso II atender\u00e1 ao seguinte:\u00a0\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

XII – cabe \u00e0 lei complementar:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

b) dispor sobre substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria;<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

2. Lei Complementar 87\/96 \u201cLei Kandir\u201d<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Art. 9\u00ba A ado\u00e7\u00e3o do regime de substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria em\u00a0opera\u00e7\u00f5es interestaduais depender\u00e1 de acordo espec\u00edfico celebrado pelos Estados interessados.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

\u00a0\u00a7 1\u00ba\u00a0A responsabilidade\u00a0a que se refere o art. 6\u00ba poder\u00e1 ser atribu\u00edda:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

II \u2013 (…) nas\u00a0opera\u00e7\u00f5es internas e interestaduais, na condi\u00e7\u00e3o de contribuinte ou de substituto tribut\u00e1rio,<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

pelo pagamento do imposto, (…)\u00a0assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa opera\u00e7\u00e3o.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

3. Conv\u00eanio ICMS 142\/2018<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Este\u00a0conv\u00eanio passar\u00e1 a disciplinar as regras gerais aplic\u00e1veis aos regimes de substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria\u00a0e de antecipa\u00e7\u00e3o de recolhimento do ICMS com encerramento de tributa\u00e7\u00e3o, relativos ao imposto devido pelas opera\u00e7\u00f5es subsequentes.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

O QUE \u00c9 CONTRIBUINTE SUBSTITUTO<\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Substituto<\/u><\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Respons\u00e1vel pela reten\u00e7\u00e3o e recolhimento do ICMS\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Quando recolher<\/u><\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Nas opera\u00e7\u00f5es subsequentes e diferen\u00e7a entre as al\u00edquotas internas e interestaduais, das entradas para Consumo ou Ativo Imobilizado.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Em regra este contribuinte, \u00e9 primeiro da cadeia \u201cind\u00fastria\u00a0ou importador\u201d\u00a0que se refere \u00e0s opera\u00e7\u00f5es subsequentes<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

O QUE \u00c9 CONTRIBUINTE SUBSTITU\u00cdDO<\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Substitu\u00eddo<\/u><\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Contribuinte que j\u00e1 recebeu a mercadoria com seu imposto recolhido antecipadamente<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Quando recolher<\/u><\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Fica dispensado do pagamento do ICMS nas opera\u00e7\u00f5es internas. Entretanto, nas opera\u00e7\u00f5es interestaduais, fica passivo ao recolhimento<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Em regra geral, s\u00e3o os revendedores que\u00a0trabalham com com\u00e9rcio atacadista ou varejo, ou seja, que vendem mercadorias diretas para os consumidores finais<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

REGRA GERAL DE APROVEITAMENTO DE CR\u00c9DITO ICMS<\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

No territ\u00f3rio paulista, a previs\u00e3o de aproveitamento de cr\u00e9dito est\u00e1 estabelecido no \u00a7 2\u00b0 do\u00a0 art. 61 RICMS\/SP-00, onde destaque que ser\u00e1 assegurado ao contribuinte, salvo disposi\u00e7\u00e3o em contr\u00e1rio, o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado, e dever\u00e1 ser escriturado por seu valor nominal.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Observe que ao falar sobre\u00a0“dever\u00e1 ser escriturado por seu valor nominal”<\/u><\/strong>, deixa em evidencia que para aproveitamento do cr\u00e9dito de ICMS, precisa-se estar destacado no documento fiscal o valor a ser utilizado.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

COMO ESCRITURAR NOTA FISCAL DE ENTRADA DE FORNECEDOR SUBSTITU\u00cdDO\u00a0<\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Os documentos fiscais emitidos por fornecedor substitu\u00eddos, submetem-se ao comando do art. 274 RICMS\/SP-00, que demonstra que tais documentos ser\u00e3o emitidos sem destaque do valor do imposto que conter\u00e1, al\u00e9m dos demais requisitos, a seguinte indica\u00e7\u00e3o “Imposto Recolhido por Substitui\u00e7\u00e3o – Artigo……do RICMS”.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Contudo, o RICMS\/SP-00 traz uma possibilidade de aproveitamento de cr\u00e9dito relacionado a transa\u00e7\u00f5es entre atacado\/varejo substitu\u00eddos com industriais.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Para elucidar o exemplo, vou utilizar em particular o Art.272 RICMS\/SP-00<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

CEN\u00c1RIO<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Aquisi\u00e7\u00e3o de mercadoria, com imposto retido, de contribuinte substitu\u00eddo por estabelecimento de fabricante para\u00a0integra\u00e7\u00e3o ou consumo em processo de industrializa\u00e7\u00e3o do adquirente.<\/u><\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

O estabelecimento fabricante que utilize insumos adquiridos de substitu\u00eddo tribut\u00e1rio em seu processo de industrializa\u00e7\u00e3o de mercadorias tributadas, poder\u00e1 se creditar do valor do imposto relativo \u00e0 entrada de tais insumos, quando admitido pela legisla\u00e7\u00e3o paulista.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

I. UTILIZAR CFOP 1.401 NA ESCRITURA\u00c7\u00c3O DO LIVRO DE ENTRADA<\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Quando a INDUSTRIA adquirir\u00a0\u201cinsumo\u201d<\/u><\/strong>\u00a0de fornecedores substitu\u00eddos que pratique o CFOP 5.405, tem o aproveitamento do cr\u00e9dito permitido pela legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria paulista.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

II. PR\u00c9-REQUISITOS<\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

a)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0A mercadoria adquirida\u00a0n\u00e3o seja destinada \u00e0 comercializa\u00e7\u00e3o subsequente<\/u><\/strong>\u00a0da INDUSTRIA<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

b)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0O fornecedor da INDUSTRIA esteja situado em territ\u00f3rio paulista e seja substitu\u00eddo tribut\u00e1rio, ou seja, pratique o CFOP 5.405<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

III.\u00a0OPERACIONALIZA\u00c7\u00c3O \u2013 ESCRITA FISCAL SPED ICMS\/IPI<\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

a)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0A forma de calcular o cr\u00e9dito fiscal a ser aproveitado, prev\u00ea que o aproveitamento do cr\u00e9dito fiscal pelo\u00a0estabelecimento de fabricante<\/u><\/strong>\u00a0deve utilizar em seu c\u00e1lculo a al\u00edquota interna da mercadoria sobre a base de c\u00e1lculo que seria atribu\u00edda \u00e0 opera\u00e7\u00e3o pr\u00f3pria do estabelecimento atacadista ou varejista, ou seja, a base de c\u00e1lculo \u00e9 o valor da opera\u00e7\u00e3o que em regra \u00e9 o valor total cobrado pelo contribuinte substitu\u00eddo remetente da mercadoria.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

IV.\u00a0FUNDAMENTA\u00c7\u00c3O LEGAL<\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Regulamento do ICMS – Estado do S\u00e3o Paulo<\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Aprovado pelo\u00a0Decreto n\u00b0 45.490\/2000<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Artigo 272<\/strong>\u00a0– O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria n\u00e3o destinada a comercializa\u00e7\u00e3o subseq\u00fcente, aproveitar\u00e1 o cr\u00e9dito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplica\u00e7\u00e3o da al\u00edquota interna sobre a base de c\u00e1lculo que seria atribu\u00edda \u00e0 opera\u00e7\u00e3o pr\u00f3pria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributa\u00e7\u00e3o (Lei 6.374\/89,\u00a0art. 36, com altera\u00e7\u00e3o da\u00a0Lei 9.359\/96,\u00a0art. 2\u00b0,\u00a0I).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Par\u00e1grafo \u00fanico<\/strong>\u00a0– Se a opera\u00e7\u00e3o de que decorreu a entrada da mercadoria estiver beneficiada por redu\u00e7\u00e3o de base de c\u00e1lculo, seu valor, para determina\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito fiscal, ser\u00e1 reduzido em igual propor\u00e7\u00e3o.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

RESPOSTA \u00c0 CONSULTA TRIBUT\u00c1RIA 16258\/2017, de 22 de Dezembro de 2017.<\/em><\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Disponibilizado no site da SEFAZ em 29\/12\/2017.<\/em><\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Ementa<\/em><\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

ICMS \u2013 Substitui\u00e7\u00e3o Tribut\u00e1ria \u2013 Aproveitamento de cr\u00e9dito na aquisi\u00e7\u00e3o de mercadoria, com imposto retido,\u00a0de contribuinte substitu\u00eddo por estabelecimento de fabricante para integra\u00e7\u00e3o ou consumo em processo de industrializa\u00e7\u00e3o do adquirente.<\/u><\/strong><\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

I.\u00a0O estabelecimento fabricante que utilize insumos adquiridos de substitu\u00eddo tribut\u00e1rio em seu processo de industrializa\u00e7\u00e3o<\/u><\/strong>\u00a0de mercadorias tributadas\u00a0poder\u00e1 se creditar do valor do imposto relativo \u00e0 entrada de tais insumos, quando admitido pela legisla\u00e7\u00e3o paulista.<\/u><\/strong><\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

II. O c\u00e1lculo do cr\u00e9dito, se admitido, dever\u00e1 considerar a\u00a0al\u00edquota interna da mercadoria sobre a base de c\u00e1lculo que seria atribu\u00edda \u00e0 opera\u00e7\u00e3o pr\u00f3pria do remetente<\/u><\/strong>, caso estivesse submetida ao regime comum de tributa\u00e7\u00e3o, sendo que a base de c\u00e1lculo para apura\u00e7\u00e3o do valor do cr\u00e9dito \u00e9 o valor da opera\u00e7\u00e3o (inciso I do artigo 37 do RICMS\/2000) que, em regra,\u00a0\u00e9 o valor total cobrado pelo contribuinte substitu\u00eddo remetente da mercadoria<\/u>,<\/strong>\u00a0respeitada a regra do \u00a72\u00ba do artigo 271 do RICMS\/2000 no sentido de que o valor do cr\u00e9dito n\u00e3o poder\u00e1 ser superior ao resultante da aplica\u00e7\u00e3o da al\u00edquota interna sobre o valor da base de c\u00e1lculo da reten\u00e7\u00e3o efetuada pelo sujeito passivo por substitui\u00e7\u00e3o (substituto tribut\u00e1rio).<\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

III. O adquirente, para efeito de aproveitamento do respectivo cr\u00e9dito fiscal,\u00a0lan\u00e7ar\u00e1 esse valor no livro Registro de Entradas, com a observa\u00e7\u00e3o \u201ccr\u00e9dito calculado conforme artigo 272 do RICMS\/2000\u201d. <\/u><\/strong><\/em><\/u><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

CONCLUS\u00c3O<\/strong><\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

 <\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria \u00e9 um eficaz instrumento na diminui\u00e7\u00e3o da sonega\u00e7\u00e3o do Imposto de Circula\u00e7\u00e3o de Mercadoria e Servi\u00e7os, pois concentra a tributa\u00e7\u00e3o na origem da mercadoria. Fato que ao longo dos anos, a substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria foi disseminada em diversos setores, o que motivou as empresas a terem que investir em profissionais mais gabaritados, softwares e ferramentas auxiliares para acompanhar as atualiza\u00e7\u00f5es das legisla\u00e7\u00f5es acerca do assunto.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Essa curva de aprendizagem e amadurecimento, tamb\u00e9m refletiu nas Secretarias de Fazendas, pois \u00e9 not\u00f3rio o aprimoramento de seus m\u00e9todos para fiscaliza\u00e7\u00f5es. Hoje com o advindo da NF-e (Nota Fiscal Eletr\u00f4nica) e SPED (Sistema P\u00fablico de Escritura\u00e7\u00e3o Digital), o fisco tem maiores condi\u00e7\u00f5es de possuir a rastreabilidade dos produtos sujeitos a substitui\u00e7\u00e3o Tribut\u00e1ria, por meio de CEST (C\u00f3digo Especificador da Substitui\u00e7\u00e3o Tribut\u00e1ria), GTIN (N\u00famero Global do Item Comercial) e CST (C\u00f3digo Situa\u00e7\u00e3o Tribut\u00e1ria).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Diante de um cen\u00e1rio atualmente t\u00e3o din\u00e2mico e tecnol\u00f3gico, ainda h\u00e1 espa\u00e7o para figura do profissional conceitual, que presa em seguir a risco os mandamentos escritos que estiverem na \u201cLetra da Lei\u201d, ou seja, se fazer valer fielmente do que est\u00e1 sendo estabelecido para o contribuinte.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Estar atento aos detalhes, geram economia tribut\u00e1ria, valor profissional e principalmente estar em conformidade com os deveres instrumentais dos contribuintes.<\/p>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Antes de adentrarmos no tema objeto deste artigo, cabe preliminarmente contextualizar a concep\u00e7\u00e3o da substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria.<\/p>\n","protected":false},"author":18,"featured_media":3763,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"default","ast-site-content-layout":"","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","theme-transparent-header-meta":"default","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"default","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center 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P\u00f3s-graduado em Planejamento Tribut\u00e1rio; P\u00f3s-graduado em Direito e Processo Tribut\u00e1rio; P\u00f3s-graduando em Direito Corporativo e Compliance; e P\u00f3s-graduando em Direito Constitucional e Administrativo. Professor universit\u00e1rio do curso de P\u00f3s-gradua\u00e7\u00e3o em Direito Tribut\u00e1rio Aplicado pela Institui\u00e7\u00e3o de ensino BSSP e Professor da Faculdade Brasileira de Tributa\u00e7\u00e3o - FBT no curso de P\u00f3s-gradua\u00e7\u00e3o em Especializa\u00e7\u00e3o em Compliance e Gest\u00e3o Tribut\u00e1ria. Palestrante e instrutor de treinamentos livres para capacita\u00e7\u00e3o de profissionais das \u00e1reas de Direito, Contabilidade, Administra\u00e7\u00e3o e cong\u00eaneres. S\u00f3cio na empresa MF Contadores, atuando como diretor tribut\u00e1rio e conselheiro tribut\u00e1rio das demais empresas do grupo. S\u00f3cio-Fundador da K.A Treinamentos Tribut\u00e1rios; e Mentor de Startup pelo Sebrae-SP. 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